実査とは何ですか？

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回答

実査とは？

実査は次のように定義されています。

監査手続の手法の一つ。資産の現物を実際に確かめる監査手続である。実査により、資産の実在性に関する証明力のある監査証拠を入手できるが、必ずしも資産に係る権利と義務又は評価に関する監査証拠を入手できるわけではない。

監査基準報告書（序）「監査基準報告書及び関連する公表物の体系及び用語」｜日本公認会計士協会、下線は筆者加筆

実査では資産の現物を実際に手にとって、または見て実在することを確かめます。
現金であれば現金を実際に数えて会社の管理簿等の残高と一致することを確かめます。
建物や機械装置等の有形固定資産であれば資産の現物を視察することで実際にあることを確かめます（通常は稼働状況等も同時に確かめます）

資産が実在することを確かめることで、アサーションの1つである実在性に関する監査証拠を入手できます。監査人自ら実査を行うことで、通常は証拠力の高い監査証拠となります。

一方、資産が実在するからといって会社がその資産に対する権利を有しているかは明らかではありません。例えば「土地」を実査して実際にその土地があることを確かめても、登記などを確認しないと会社が所有権を有しているかは分かりません。

現金実査

現金実査は次のように進みます。

1. 監査人から現金と管理簿（現金出納帳や金種表など）の提出依頼を受ける。複数の拠点に現金が分散している場合には、監査人は特定の拠点を選定するか、全拠点で実施するかも通知する。
2. 会社は現金と管理簿を提出する。
3. 監査人は提出された現金を実際に手に取ってカウントし、管理簿との一致を確かめる。金種表のように金種も記録されている場合には、金種ごとに一致しているかも確かめることが多い。会社担当者は監査人のカウント時に同席する。
4. 監査人は現金の保管状況について会社に質問を行う。金庫等に保管されている場合には、保管場所を視察する。現金とともに保管されているもの（タクシー券、ビール券、QUOカード等の金券や、未使用の小切手、未使用の手形などなど……）も内容を確認する。
5. 監査人は提出を受けた現金を会社に返却し、①監査人が依頼した全ての現金の提出を受けたこと、②提出をされた現金を全て返却したことの確認を会社に行う。通常は①、②が含まれた文面を会社に提出し、会社担当者は署名（及び押印）をして監査人に渡す。

大まかな流れは上記の通りです。

会社担当者としては、
・監査人が現金をカウントしている時には同席する必要がある（監査人が現金を盗んでいないことをチェックする）
・最後に提出・返却したことの確認を行う
必要があるという点に留意が必要です。

有形固定資産の実査

有形固定資産の実査の流れも、概ね現金実査と同様です。

1. 監査人から実査の対象とする有形固定資産の通知を受ける（固定資産台帳をもとにサンプルを決定することが一般的です）。
2. 会社は監査人を有形固定資産のある場所に案内する。
3. 監査人は目視で（必要であれば触って）現物があることを確かめる。修繕（資本的支出）により有形固定資産計上したものであれば、修繕箇所を確認する。
4. 監査人は資産の稼働状況（有休資産となっていないか等）を質問する。

通常は現金のように監査人に提出することはないため、返却の確認は行われません。

有価証券の実査

株券や出資証券が発行されている場合には、有価証券の実査を行います。概ね現金実査と同様の流れです。

1. 監査人から実査の対象とする有価証券、有価証券の管理簿の提出を会社に依頼する。
2. 会社は有価証券の現物と管理簿を監査人に提出する。
3. 監査人は有価証券を閲覧し、数量（株数・口数）や金額等が管理簿と一致していることを確かめる。裏書がある場合には裏書されている内容を確認する。
4. 監査人は有価証券の管理状況を会社に質問する。また、裏書欄がある場合には最新の情報が記載されているか質問をする。
5. 監査人は提出された有価証券を会社に返却し、①監査人が依頼した全ての有価証券の提出を受けたこと、②提出をされた有価証券を全て返却したことの確認を会社に行う。通常は①、②が含まれた文面を会社に提出し、会社担当者は署名（及び押印）をして監査人に渡す。

現金と同様に提出・返却の確認を行うことが一般的です。

その他の実査

監査人は次のものの現物を確かめることがあります。資産の現物がある場合に実査をどの範囲まで実施するかは監査人の判断によります。

• 預金通帳
• 未使用小切手
• 未使用手形
• 使用済手形のミミ（支払手形の網羅性を確かめるために現物を実査することがあります）
• 切手、収入印紙、ビール券やQUOカード等の金券類（貯蔵品等として計上されているもの。計上漏れを確かめる一環として実査をする場合あり）